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学习|政府会计制度100问之第12-13问
学习|政府会计制度100问之第12-13问

12-净资产科目在期末如何进行结转?

净资产科目的期末结转主要在两个时点进行,一是月末,二是年末。

1.月末结转

每月月末,单位对本期的收入和费用进行结转,转入“本期盈余”科目。具体的处理方法为:将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的贷方,借记各收入科目,贷记“本期盈余”科目;将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的借方,借记“本期盈余”科目,贷记各费用科目。

2.年末结转

年末,行政单位和事业单位的结转有所不同。

在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后,行政单位直接将“本期盈余”科目余额转入“累计盈余”科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。

在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后,事业单位按照相关规定需要从结余中提取专用基金的,先提取专用基金,再将提取后的金额转入“累计盈余”科目,依次进行以下账务处理:

(1)将“本期盈余”科目的余额转入“本年盈余分配”科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年盈余分配”科目。

(2)根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的, 按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。

(3)将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。

在完成上述结转后,“本期盈余”和“本年盈余分配”科目年末均应无余额。

此外,单位还应在年末将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。在完成结转后,“无偿调拨净资产”科目应无余额。

需要注意的是,“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末才将余额转出,使得月度资产负债表和年度资产负债表中的净资产项目存在差异。“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末结转后无余额,故年度资产负债表的净资产不列示这两个项目。但这两个科目在月末可能存在余额(“本期盈余”科目在月末一般有余额,“无偿调拨净资产”科目在有无偿调拨资产业务发生时一般会有余额),故月度资产负债表的净资产需要列示这两个项目。

13-资金结存科目如何使用?

“资金结存”科目是预算会计中预算结余类的科目,用以核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况,该科目下设“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”3个明细科目。

“资金结存”科目主要涉及以下账务处理:

1. 预算资金流入

单位发生预算资金流入,按照实际收到的金额,借记“资金结存”相应明细科目,根据业务实际情况,贷记相关科目。

2. 预算资金流出

单位发生预算资金流出,按照实际支付的金额,根据业务实际情况,借记相关科目,贷记“资金结存”相应明细科目。

3.提现及存现业务

从零余额账户提取现金时,按照实际提取金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目,存回现金则做相反分录。

4. 年初年末相关处理

(1)年末,按照本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的金额,以及本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的金额,借记“资金结存——财政应返还额度”科目,贷记“财政拨款预算收入”科目。

(2)年末,单位根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“资金结存——财政应返还额度”科目,贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

下年初,单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理,借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目,贷记“资金结存——财政应返款额度”科目。

 “资金结存”科目是《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》中新设立的科目,其与其他预算结转结余科目一起构成了预算会计的预算结余要素。“资金结存”科目用以反映预算结转结余资金的形态,年末结账后“资金结存”科目余额为借方余额,其他预算结余类科目整体余额为贷方,两者金额相等。此外,由于财务会计与预算会计核算业务口径的差异,“资金结存”科目的余额可能会与财务会计下现金相关科目的余额合计数存在差异。

 


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